上海興偉學院會計核算規范(五)

——上海興偉學院會計核算規范

上海興偉學院會計核算規范(五)

——上海興偉學院會計核算規范

四、政府補助收入的主要賬務處理如下:

(一)接受的政府補助,按照應確認的金額,借記現金銀行存款等科目,貸記本科目限定性收入非限定性收入明細科目。

對于接受的附條件政府補助,如果民辦高校存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時),按照需要償還的金額,借記管理費用科目,貸記其他應付款等科目。

(二)如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除,應當將其轉為非限定性捐贈收入,借記本科目限定性收入明細科目,貸記本科目非限定性收入明細科目。

(三)期末,將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產,借記本科目限定性收入明細科目,貸記限定性凈資產科目,借記本科目非限定性收入明細科目,貸記非限定性凈資產科目。

五、期末結轉后,本科目應無余額。
4301號科目 科研事業收入
一、本科目核算民辦高校根據章程等的規定,開展科研活動,向其服務對象提供服務取得的收入。

   一般情況下,民辦高校的提供服務收入為非限定性收入,除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民辦高校應當在滿足規定的收入確認條件時確認提供服務收入。

三、科研事業收入的主要賬務處理如下:

(一)科研事業取得收入時,按照實際收到或應當收取的價款,借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按照應當確認的科研事業收入金額,貸記本科目,按照預收的價款,貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認科研事業收入時,借記“預收賬款”科目,貸記本科目“非限定性收入”明細科目,如果存在限定性科研事業收入,應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

(二)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記本科目“非限定性收入”明細科目,貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性科研事業收入,則將其金額轉入限定性凈資產,借記本科目“限定性收入”明細科目,貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬,進行明細核算。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

4101號科目 損贈收入

一、本科目核算民辦高校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

民辦高校組織因受托代理業務而從委托方收到的受托代理資產,不在本科目核算。

二、民辦高校的捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目,進行明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制,則所確認的相關收入為限定性收入;除此之外的其他所有收入,為非限定性收入。

三、民辦高校接受捐贈,應當在滿足規定的收入確認條件時確認捐贈收入。

四、捐贈收入的主要賬務處理如下:

(一)接受的捐贈,按照應確認的金額,借記現金銀行存款短期投資存貨長期股權投資長期債權投資固定資產無形資產等科目,貸記本科目限定性收入非限定性收入明細科目。

對于接受的附條件捐贈,如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時),按照需要償還的金額,借記管理費用科目,貸記其他應付款等科目。

(二)如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除,應當將其轉為非限定性捐贈收入,借記本科目限定性收入明細科目,貸記本科目非限定性收入明細科目。

(三)期末,將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產,借記本科目限定性收入明細科目,貸記限定性凈資產科目,借記本科目非限定性收入明細科目,貸記非限定性凈資產科目。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

4501號科目   商品銷售收入

一、本科目核算民辦高校銷售商品(如出版物、藥品)等所形成的收入。

一般情況下,民辦高校的提供服務收入為非限定性收入,除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民辦高校應當在滿足規定的收入確認條件時確認商品銷售收入。

三、商品銷售收入的主要賬務處理如下:

(一)銷售商品取得收入時,按照實際收到或應當收取的價款,借記現金銀行存款應收票據應收賬款等科目,按照應當確認的商品銷售收入金額,貸記本科目非限定性收入明細科目(如果存在限定性商品銷售收入,應當貸記本科目限定性收入明細科目),按照預收的價款,貸記預收賬款科目。在以后期間確認商品銷售收入時,借記預收賬款科目,貸記本科目非限定性收入明細科目,如果存在限定性商品銷售收入,應當貸記本科目限定性收入明細科目。

(二)銷售退回,是指民辦高校售出的商品,由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理:

1.未確認收入的已發出商品的退回,不需要進行會計處理。

2.已確認收入的銷售商品退回,一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等:按照應當沖減的商品銷售收入,借記本科目,按照已收或應收的金額,貸記銀行存款應收賬款應收票據等科目,按照退回商品的成本,借記存貨科目,貸記業務活動成本科目。

如果該項銷售發生現金折扣,應當在退回當月一并處理。

3.報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回,應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理,調整報告期間會計報表的相關項目:按照應沖減的商品銷售收入,借記非限定性凈資產科目(如果所調整收入屬于限定性收入,應當借記限定性凈資產科目),按照已收或應收的金額,貸記銀行存款應收賬款應收票據等科目;按照退回商品的成本,借記存貨科目,貸記非限定性凈資產科目。

如果該項銷售已發生現金折扣,應當一并處理。

(三)現金折扣,是指民辦高校為了盡快回籠資金而發生的理財費用。現金折扣在實際發生時直接計入當期籌資費用:按照實際收到的金額,借記銀行存款等科目,按照應給予的現金折扣,借記籌資費用科目,按照應收的賬款,貸記應收賬款應收票據等科目。

購買方實際獲得的現金折扣,沖減取得當期的籌資費用:按照應付的賬款,借記應付賬款應付票據等科目,按照實際獲得的現金折扣,貸記籌資費用科目,按照實際支付的價款,貸記銀行存款等科目。

(四)銷售折讓,是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

(五)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記本科目,貸記非限定性凈資產科目。如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉入限定性凈資產,借記本科目,貸記限定性凈資產科目。

四、本科目應當按照商品的種類設置明細賬,進行明細核算。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

4601號科目   投資收益

一、本科目核算民辦高校因對外投資取得的投資凈損益。

一般情況下,民辦高校的投資收益為非限定性收入,除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、投資收益的主要賬務處理如下:

(一)短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息,按照實際收到的金額,借記銀行存款科目,按照已計提的減值準備,借記短期投資跌價準備科目,按照所出售或收回短期投資的賬面余額,貸記短期投資科目,按照未領取的現金股利或利息,貸記其他應收款科目,按照其差額,借記或貸記本科目。

(二)長期股權投資。

1.采用成本法核算的,被投資單位宣告發放現金股利或利潤時,按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民辦高校應享有的部分,確認當期投資收益,借記其他應收款科目,貸記本科目。

2.采用權益法核算的,在期末,按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額,調整長期股權投資賬面價值,如被投資單位實現凈利潤,借記長期股權投資科目,貸記本科目,如被投資單位發生凈虧損,借記本科目,貸記長期股權投資科目,但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

3.處置長期股權投資時,按照實際取得的價款,借記銀行存款等科目,按照已計提的減值準備,借記長期投資減值準備科目,按照所處置長期股權投資的賬面余額,貸記長期股權投資科目,按照未領取的現金股利,貸記其他應收款科目,按照其差額,借記或貸記本科目。

(三)長期債權投資。

1.長期債權投資持有期間,應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,如為到期一次還本付息的債券投資,借記長期債權投資——債券投資(應收利息)科目,貸記本科目,如為分期付息、到期還本的債權投資,借記其他應收款科目,貸記本科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額,應當在債券存續期間,按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷,如初始投資成本高于債券面值,按照應當分攤的金額,借記本科目,貸記長期債權投資科目,如初始投資成本低于債券面值,按照應當分攤的金額,借記長期股權投資科目,貸記本科目。

2.處置長期債權投資時,按照實際取得的價款,借記銀行存款等科目,按照已計提的減值準備,借記長期投資減值準備科目,按照所處置長期債券投資的賬面余額,貸記長期債權投資科目,按照未領取的現金股利,貸記其他應收款科目或長期債權投資——債券投資(應收利息)科目,按照其差額,借記或貸記本科目。

(四)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記本科目,貸記非限定性凈資產科目。如果存在限定性投資收益,則將其金額轉入限定性凈資產,借記本科目,貸記限定性凈資產科目。

三、期末結轉后,本科目應無余額。

4901號科目    其他收入

一、本科目核算民辦高校除教育事業收入、政府補助收入、科研事業收入、捐贈收入、商品銷售收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入,如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

一般情況下,民辦高校的其他收入為非限定性收入,除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、其他收入的主要賬務處理舉例如下:

(一)現金、存貨、固定資產等盤盈的,根據管理權限報經批準后,借記現金存貨固定資產文物文化資產等科目,貸記本科目非限定性收入明細科目,如果存在限定性其他收入,應當貸記本科目限定性收入明細科目。

(二)對于固定資產處置凈收入,借記固定資產清理科目,貸記本科目。

(三)對于無形資產處置凈收入,按照實際取得的價款,借記銀行存款等科目,按照該項無形資產的賬面余額,貸記無形資產科目,按照其差額,貸記本科目。

(四)確認無法支付的應付款項,借記應付賬款等科目,貸記本科目。

(五)在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益,借記有關科目,貸記其他收入科目。

(六)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記本科目,貸記非限定性凈資產科目。如果存在限定性的其他收入,則將其金額轉入限定性凈資產,借記本科目,貸記限定性凈資產科目。

三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬,進行明細核算。

四、期末結轉后,本科目應無余額。

301號科目 事業基金
1.本科目核算高等學校擁有的非指定用途的凈資產,主要包括滾存結余資金等。
2.本科目設置以下二個明細科目:
(1)一般基金;(2)投資基金。
3.高等學校以貨幣資金、固定資產、無形資產等對校辦產業、其他單位進行投資,按對校辦產業投資其他對外投資科目的有關規定處理。
收回附屬單位歸還的人員工資,借記銀行存款等科目,貸記事業基金——一般基金科目。
按照規定提取項目管理費,借記有關支出科目,貸記事業基金——一般基金科目。
4.結余分配按規定結轉事業基金時,借記或貸記結余分配——結轉事業基金科目,貸記或借記本科目。
5.年終結賬后,如發生以前年度會計事項的調整或變更,涉及到以前年度結余,凡國家有規定的,從其規定;沒有規定的,應直接通過事業基金科目進行調整,并在會計報表附注上加以說明。
6.本科目貸方余額為高等學校可自主安排的凈資產。
7.本科目應按單位進行明細核算。
5101號科目 業務活動成本
一、本科目核算民辦高校為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。

二、如果民辦高校從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一,可以將相關費用全部歸集在業務活動成本項目下進行核算和列報;如果民辦高校從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多,民辦高校應當在業務活動成本項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。

三、民辦高校發生的業務活動成本,應當按照其發生額計入當期費用。

四、業務活動成本的主要賬務處理如下:

(一)發生的業務活動成本,借記本科目,貸記現金銀行存款存貨應付賬款等科目。

(二)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記非限定性凈資產科目,貸記本科目。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

5201號科目 管理費用
一、本科目核算民辦高校為組織和管理其業務活動所發生的各項費用,包括民辦高校董事會(或者理事會或者類似權力機構)經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助,以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。

二、民辦高校發生的管理費用,應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、管理費用的主要賬務處理如下:

(一)現金、存貨、固定資產等盤虧,根據管理權限報經批準后,按照相關資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額,借記本科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記現金銀行存款其他應收款等科目,按照已提取的累計折舊,借記累計折舊科目,按照相關資產的賬面余額,貸記相關資產科目。

(二)對于因提取資產減值準備而確認的資產減值損失,借記本科目,貸記相關資產減值準備科目。沖減或轉回資產減值準備,借記相關資產減值準備科目,貸記本科目。

(三)提取行政管理用固定資產折舊,借記本科目,貸記累計折舊科目。

(四)無形資產攤銷時,借記本科目,貸記無形資產科目。

(五)發生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等,借記本科目,貸記應付工資應交稅金等科目。

(六)對于因確認預計負債而確認的損失,借記本科目,貸記預計負債科目。

(七)發生的其他管理費用,借記本科目,貸記現金銀行存款等科目。

(八)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記本科目,貸記非限定性凈資產科目。

四、本科目應當按照管理費用種類設置明細賬,進行明細核算。

民辦高校可以根據具體情況編制管理費用明細表,以滿足內部管理等有關方面的信息需要。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

   5301號科目 籌資費用
一、本科目核算民辦高校為籌集業務活動所需資金而發生的費用,包括民辦高校獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失(減匯兌收益)等。

民辦高校為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費,準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。

二、民辦高校發生的籌資費用,應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、籌資費用的主要賬務處理如下:

(一)發生的籌資費用,借記本科目,貸記預提費用銀行存款長期借款等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益,借記銀行存款長期借款等科目,貸記本科目。

(二)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記非限定性凈資產科目,貸記本科目。

四、本科目應當按照籌資費用種類設置明細賬,進行明細核算。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

5401號科目 其他費用
一、本科目核算民辦高校發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用,包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

二、民辦高校發生的其他費用,應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、其他費用的主要賬務處理如下:

(一)發生的固定資產處置凈損失,借記本科目,貸記固定資產清理科目。

(二)發生的無形資產處置凈損失,按照實際取得的價款,借記銀行存款等科目,按照該項無形資產的賬面余額,貸記無形資產科目,按照其差額,借記本科目。

(三)期末,將本科目的余額轉入非限定性凈資產,借記非限定性凈資產科目,貸記本科目。

四、本科目應當按照費用種類設置明細賬,進行明細核算。

五、期末結轉后,本科目應無余額。

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